У продовження аналізу змін до Податкового кодексу України, які були внесені Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» № 1914-ІХ від 30.11.2021 року, пропонуємо розглянути більш детально зміни, що стосуються процедури стягнення податкового боргу, а саме механізму тимчасового обмеження у праві виїзду керівника платника податків-боржника за межі України.
Закон № 1914, починаючи з 1 січня 2022 року, наділив податкові органи можливістю застосовувати тимчасове обмеження у праві виїзду керівника юридичної особи або постійного представництва нерезидента – боржника за межі України як забезпечувальний захід виконання судового рішення або рішення керівника контролюючого органу про стягнення суми податкового боргу.
Відповідні зміни внесено до статей 14, 20, 87 та 91 Кодексу, статей 283 і 289-2 Кодексу адміністративного судочинства України та статті 6 Закону України від 21 січня 1994 року № 3857-XII «Про порядок виїзду з України і в’їзду в Україну громадян України».
Важливо розуміти, що таке обмеження може запроваджуватись виключно на підставі рішення суду щодо керівника платника податків – боржника та полягає у тимчасовій забороні його виїзду за межі України.
У зв’язку з введенням нового інструменту та необхідністю його реалізації на практиці:
1) Уточнено право контролюючого органу на отримання інформації щодо боржників. Зокрема, податкові органи вправі отримувати безоплатно від державних органів, органів місцевого самоврядування, підприємств, установ та організацій усіх форм власності та їх посадових осіб, у тому числі від органів, які забезпечують ведення відповідних державних реєстрів (кадастрів), не лише інформацію, документи і матеріали що необхідні для контролю за нарахуванням та сплатою податків, а й конкретно – стосовно керівників юридичних осіб або постійних представництв нерезидентів-боржників (у визначених Кодексом випадках).
2) Надано право контролюючому органу звертатися до суду щодо встановлення тимчасового обмеження у праві виїзду керівників юридичних осіб або постійних представництв нерезидентів-боржників за межі України у разі невиконання податкового обов’язку щодо сплати грошових зобов’язань, що призвело до виникнення у такої юридичної особи або постійного представництва нерезидента податкового боргу.
За яких умов до керівника юридичної особи або постійного
представництва нерезидента – боржника може застосовуватися
тимчасове обмеження в праві виїзду за межі України.
Тимчасове обмеження в праві виїзду за межі України може застосовуватися до керівника платника податків – юридичної особи або постійного представництва нерезидента (далі – платника податків-боржника) за наявності у такого платника податків податкового боргу, для якого виконуються дві умови одночасно:
- сума податкового боргу перевищує 1 мільйон гривень, та
- цей податковий борг не був погашений протягом 240 календарних днів з дати вручення платнику податків податкової вимоги
ВИКЛЮЧЕННЯ : існування зобов’язання держави щодо повернення боржнику помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов’язань, бюджетного відшкодування податку на додану вартість, загальна сума непогашеної заборгованості держави перед боржником дорівнює або перевищує суму податкового боргу такого боржника.
Законодавець встановив доволі серйозне обмеження – обмеження у праві на вільне пересування, але хоча б залишив можливість судового контролю, чого, наприклад, вже немає у виконавчому провадженні, де виконавець приймає рішення про обмеження боржнику права виїзду закордон самостійно без рішення суду.
Особливості розгляду судом справ з приводу тимчасового
обмеження прав громадян України на виїзд за межі України
З 1 січня 2022 року визначено, що:
- адміністративна справа з приводу тимчасового обмеження права громадян України на виїзд за межі території України розглядається судом протягом 48 годин з дня подання відповідної позовної заяви;
- апеляційні скарги на судові рішення в адміністративних справах, визначені статтею 289-2 КАС України, можуть бути подані у 10-денний строк із дня їх проголошення;
- суд апеляційної інстанції розглядає справу цієї категорії у 10-денний строк після закінчення строку на апеляційне оскарження з повідомленням учасників справи;
- рішення суду у справі, визначеній пунктом 7 частини першої статті 283 КАС України (щодо встановлення тимчасового обмеження керівника юридичної особи або постійного представництва нерезидента-боржника), підлягає негайному виконанню.
Таким чином, до процедури розгляду відповідної справи застосовується особливий порядок судового розгляду у значно пришвидшеному режимі, що дозволить податківцям дуже оперативно отримувати судове рішення для застосування такого обмеження.
Яким чином керівник платника податків-боржника, зможе дізнатися
про застосування до нього тимчасового обмеження у праві виїзду за межі України
З метою інформування керівника платника податків-боржника про застосування щодо нього тимчасового обмеження у праві виїзду за межі України передбачається ведення Реєстру керівників платників податків-боржників, який буде публічним.
Реєстр керівників платників податків – боржників, стосовно яких застосовано тимчасове обмеження у праві виїзду за межі України, наповнюється відомостями, зокрема про прізвище, ім’я, по-батькові (за наявності) такого керівника, назву та реєстраційний код платника податків, реквізити судового рішення, суму податкового боргу, початок та закінчення (із зазначенням підстави) тимчасового обмеження.
Інформація щодо застосування тимчасового обмеження до керівника платника податків- боржника буде розміщуватись в Реєстрі не пізніше наступного робочого дня з дня отримання контролюючим органом рішення суду, що набрало законної сили, яким таке тимчасове обмеження встановлюється.
У ці ж строки контролюючий орган інформує про запровадження тимчасового обмеження центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері охорони державного кордону – Адміністрацію Державної прикордонної служби України, у порядку обміну інформацією, затвердженому Міністерством фінансів України та Міністерством внутрішніх справ України.
За яких умов закінчується дія тимчасового
обмеження у праві виїзду за межі України
Підставами для закінчення дії тимчасового обмеження у праві виїзду керівника платника податків-боржника за межі України є:
- погашення податкового боргу у сумі, зазначеній у рішенні суду;
- отримання у встановленому законодавством порядку інформації про зміну керівника боржника;
- отримання рішення суду про відкриття провадження у справі про банкрутство такого боржника
Не пізніше наступного робочого дня з дня виявлення підстав для закінчення дії тимчасового обмеження у праві виїзду за межі України контролюючий орган:
- інформує Адміністрацію Державної прикордонної служби України про скасування встановленого тимчасового обмеження у праві виїзду керівника юридичної особи або постійного представництва нерезидента-боржника за межі України;
- наповнює такими відомостями Реєстр керівників платників податків – боржників
Передбачені у Податковому кодексі можливості застосування інструменту у вигляді тимчасового обмеження у праві виїзду керівника юридичної особи або постійного представництва нерезидента – боржника за межі України ще один спосіб змусити вчасно сплачувати податки, проте таке обмеження з точки зору громадянських прав є доволі серйозним.
Обов’язковість судового контролю законності такого обмеження є позитивним моментом, проте його спрощений порядок не передбачає можливість участі боржника під час розгляду справи, що може стати наслідком неповного встановлення обставин справи і встановлення обмеження щодо особи, відносної якої не існують підстави для такого обмеження.
Для того щоб запобігти застосування таких обмежень, є необхідним не тільки сплачувати вчасно узгодженні податкові зобов’язань, але вчасно вирішувати питання відносно оскарження рішень контролюючого органу, якими останнім здійснюється нарахування податкових зобов’язань, з якими платник податків не згоден або вважає їх неправомірними, щоб у подальшому такі нарахування не перетворювалися у податковий борг.
ЮК «ОСИПЕНКО ТА ПАРТНЕРИ» здійснює консультування з питань встановлених законодавством обмежень відносно платників податків, а також надає правову допомогу у питання оскарження неправомірних рішень податкових органів, оскарження судових рішень у апеляційному порядку.
