Закон Украины « О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины об обеспечении сбалансированности бюджетных поступлений » № 1914-ІХ от 30.11.2021 года (далее – Закон №1914) предусмотрел несколько важных изменений, касающихся процедур налогового контроля: предоставление плательщиками налогов документов, направление запросов налоговыми органами и т.д.
Пункт 44.5 статьи 44 раздела II Кодекса определяет действия налогоплательщика в случае утраты, повреждения или досрочного уничтожения документов. В частности, предусмотрен срок для предоставления налогоплательщиком письменного уведомления о факте утраты документов (с предоставлением оформленных в соответствии с законодательством документов, подтверждающих наступление события, повлекшего за собой такую утрату, повреждение или досрочное уничтожение документов) и установлено требование о дальнейшем их восстановлении в течение определенного срока. По общему правилу, соблюдение налогоплательщиком такой процедуры является предпосылкой невозможности осуществления проверок, что, в свою очередь , является основанием для переноса сроков проведения проверок до даты восстановления и предоставления документов к проверке.
Изменениями, внесенными Законом № 1914, исключена возможность применения указанного перенесения сроков в случае проведения документальных проверок заявленного к возмещению из бюджета и/или отрицательного значения налога на добавленную стоимость (т.е. проверок, предусмотренных положениями статьи 200 раздела V Кодекса).
Это означает, что в случае потери, повреждения или досрочного уничтожения документов, являющихся предметом такой проверки, налогоплательщик должен сообщить об этом налоговым органам и совершить действия по их восстановлению. Но на сроки проведения проверки, если она начнется до момента восстановления, это не повлияет. И если восстановленные документы не будут предоставлены по запросу контролирующего органа, будет считаться, что они отсутствуют .
Фактически такие изменения сузили объем прав плательщиков налога на добавленную стоимость, лишив их возможности перенести срок налоговой проверки до восстановления документов, что свидетельствует о некотором дискриминационном подходе законодателя к плательщикам налога на добавленную стоимость.
Относительно оснований для направления запросов контролирующим органом
Порядок направления и ответы на запросы налоговой о предоставлении определенных документов является наиболее популярной темой среди заинтересованных налогоплательщиков.
В этой части законодатель Законом Украины « О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины об обеспечении сбалансированности бюджетных поступлений » № 1914-ІХ от 30.11.2021 года также предусмотрел несколько интересных изменений.
Пункт 73.3 статьи 73 раздела II Кодекса предоставляет контролирующим органам право обращаться к налогоплательщикам и другим субъектам информационных отношений с письменным запросом о представлении информации (исчерпывающий перечень и основания предоставления которой установлены законом), необходимой для выполнения возложенных на контролирующие органы функций, задач, и его документальное подтверждение.
До 1 января 2022 г. предполагалось, что письменный запрос направляется, если по результатам анализа налоговой информации, полученной в установленном законом порядке, выявлены факты, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов , полученных преступным путем или финансированию терроризма и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы. Начиная с 1 января 2022 года такой запрос может быть направлен контролирующим органом не только по факту выявленного правонарушения, но и в случае установления факта, который может свидетельствовать о нарушении налогоплательщиком соответствующего законодательства.
| Вместе с тем, контролирующий орган в запросе на получение информации (объяснений) должен обязательно указать, какие именно факты обнаружены. |
То есть теперь основанием для направления такого запроса может быть не факт нарушения, а факт, свидетельствующий о нарушении , то есть такое нарушение может и не произойти. Положительным моментом является обязательство налоговой четко указывать на те факты, которые стали основанием для направления запроса и соответственно свидетельствуют о нарушении.
Указанное обстоятельство является положительным, поскольку налоговая, как правило, в своих запросах иногда не может четко сформулировать нарушения, которое было ею выявлено для направления запроса, а здесь будет необходимо четко описать конкретные факты, что, наверное, будет «задачей со звездочкой» для налоговой, но, в свою очередь, это позволит налогоплательщику сориентироваться в отношении того, какие факты известны налоговой и что из них следует.
Относительно ответов на запросы контролирующего органа
Согласно изменениям, внесенным в пункт 73.3 статьи 73 раздела II Кодекса, налогоплательщик освобождается от обязанности предоставления информации и ее документального подтверждения по запросу контролирующего органа, если такие документы уже предоставлялись такому контролирующему органу.
Такой налогоплательщик имеет право предоставить контролирующему органу информацию о дате и номере письма, которым ранее предоставлялась указанная информация и ее документальное подтверждение.
Соответствующее изменение, хотя и есть по сравнению с тем, какие возможности предоставлены налоговой законодателем по новому закону и о которых мы рассказали в предыдущих статьях, незначительным, однако в любом случае оно является положительным и в некоторой степени упростит жизнь налогоплательщикам, ведь иногда количество документов считаются томами, а не папками.
ЮК «ОСИПЕНКО И ПАРТНЕРЫ» осуществляет правовой анализ запросов налоговой и консультирует по вопросам дальнейшей тактики и стратегии реагирования на такие запросы, готовит ответы на соответствующие запросы и осуществляет полное юридическое сопровождение обжалования неправомерных действий налоговой и любых других контролирующих органов.
