Как известно, Налоговый Кодекс Украины дает право контролирующему органу осуществлять за налогоплательщика и в пользу государства меры по погашению налогового долга такого налогоплательщика путем взыскания средств, находящихся в его собственности, а в случае их недостаточности путем продажи имущества такого налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге.
С принятием Закона Украины « О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины об обеспечении сбалансированности бюджетных поступлений » № 1914-ІХ от 30.11.2021 года была уточнена предусмотренная абзацем вторым пункта 95.5 статьи 95 Налогового Кодекса процедура, согласно которой взыскание средств осуществляется по решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа в случае, когда налоговый долг возник в результате неуплаты самостоятельно задекларированных налогоплательщиком сумм (такие денежные обязательства считаются согласованными на основании пункта 54.1 статьи 54 раздела II Кодекса и не подлежат обжалованию согласно с пунктом 56.11 статьи 56 раздела II Кодекса.
Напомним, что такое взыскание осуществляется без обращения в суд.
Указанная процедура по-прежнему может применяться по решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа при следующих обстоятельствах :
- налоговый долг не уплачивается в течение 90 календарных дней , следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованного денежного обязательства, и
- отсутствует (или имеющееся в меньшей сумме) непогашенное обязательство государства по возврату такому налогоплательщику ошибочно и/или чрезмерно уплаченных им денежных обязательств, и/или бюджетному возмещению налога на добавленную стоимость.
Новацией является то, что подобная процедура осуществляется независимо от размера налогового долга .
При этом предусмотрено, что при наличии непогашенного обязательства государства перед налогоплательщиком в сумме меньше суммы налогового долга решение о взыскании средств в счет погашения налогового долга принимается в пределах разницы между суммой налогового долга и суммой обязательства государства.
То есть произошли следующие изменения (по сравнению с предыдущей редакцией нормы Кодекса):
1) с одной стороны, законодатель отменил условие, позволяющее контролирующему органу применять указанную процедуру исключительно после того, когда сумма налогового долга превысит 5 миллионов гривен. Следовательно, теперь взыскание возможно без ограничения по сумме налогового долга.
2) с другой стороны, четко определил, что разрешено взымать с налогоплательщика только ту сумму денежных средств, которая равна разнице между тем, что он должен государству и тем, что государство должно ему вернуть согласно Кодекса (причем, не только в части ошибочно и /или чрезмерно уплаченных денежных обязательств, а также в части возмещения налога на добавленную стоимость).
Вместе с тем взыскание средств в счет погашения налогового долга, возникшего в результате неуплаты сумм денежных обязательств, доначисленных по результатам контрольно-проверочной работы, будет осуществляться по-прежнему на основании решения суда.
Таким образом, по результату внесенных изменений расширены полномочия контролирующего органа по взысканию сумм согласованных налоговых обязательств без решения суда, поскольку теперь нет ограничения по сумме долга.
Внесенные изменения являются еще одним механизмом стимулирования своевременной уплаты налогов, которые налогоплательщик сам себе начислил, а вот что касается сумм, доначисленных налогоплательщику контролирующим органом, то взыскание последних осуществляется по-прежнему в судебном порядке.
Кроме вышеуказанных изменений, Законом Украины № 1914-ІХ от 30.11.2021 упрощен порядок уведомления о наличии налогового долга.
На практике имели место случаи, когда налогоплательщики – физические лица (не предприниматели) не получали информацию о возникновении у них налогового долга (например, по налогу на имущество), и фактически узнавали это уже при применении к ним процедур взыскания. Чтобы устранить эту проблему, Закон № 1914 ввел механизм такого сообщения через информационные ресурсы ГНС. На официальном вебпортале ГНС ежемесячно будет публиковаться информация о физических лицах, имеющих налоговый долг, с указанием:
- даты рождения физического лица; фамилии, имени, отчества (при наличии);
- суммы налогового долга такого физического лица в разрезе платежей и соответствующих территориальных органов ГНС с указанием их руководителей.
При этом во избежание споров законодатель предусмотрел, что контролирующий орган не несет ответственности за возможные ошибки в обнародованной информации, возникающие по независимым от налоговых органов причинам, в частности, если налогоплательщик:
- указал неправильные реквизиты в документах об уплате налогов и сборов;
- не исполнил обязанность по предоставлению контролирующим органам информации об изменении своих данных или данных об объектах налогообложения
Одновременно Закон № 1914 внес изменения в законы Украины «О доступе к публичной информации» и «О защите персональных данных», согласно которым не может быть ограничен доступ к информации о наличии у физического лица налогового долга, а вышеперечисленная информация, публикуемая на официальном вебпортале ГНС, не относится к информации с ограниченным доступом.
Учитывая внесенные изменения, теперь ссылка на то, что якобы налогоплательщик не получал информацию о налоговом долге по почте не будет считаться веским аргументом в споре с налоговой, поскольку уведомление через информационные ресурсы ГНС переводит обязанность по ознакомлению с такой информацией на налогоплательщика и последний автоматически считается ознакомленным с такой информацией с момента ее размещения .
Теперь появился повод чаще отыскивать свое имя в списках должников на сайте ГНС. Кстати, законодатель и здесь предостерег государственные органы от исков со стороны налогоплательщиков, считающих, что размещение даты рождения и ФИО на открытых ресурсах ГНС является нарушением законодательства о защите персональных данных, ведь были внесены изменения и в ЗУ «О защите персональных данных», которым информация о должниках-физлицах не является информацией с ограниченным доступом, то есть на распространение такой информации даже согласия самого должника налоговой получать не нужно.
ЮК «ОСИПЕНКО И ПАРТНЕРЫ», имея многолетний опыт защиты прав и интересов налогоплательщиков, осуществляет консультирование по вопросам начисления, уплаты налоговых обязательств, обжалования решений контролирующих органов, касающихся неправомерных начислений налоговых обязательств.
