В продолжение анализа изменений в Налоговый кодекс Украины, которые были внесены Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины по обеспечению сбалансированности бюджетных поступлений» № 1914-IX от 30.11.2021 года, предлагаем рассмотреть более подробно изменения, которые касаются процедуры взыскания налогового долга, а именно механизма временного ограничения в праве выезда руководителя налогоплательщика-должника за пределы Украины.
Закон № 1914, начиная с 1 января 2022 года, наделил налоговые органы возможностью применять временное ограничение в праве выезда руководителя юридического лица или постоянного представительства нерезидента – должника за пределы Украины как обеспечительную меру исполнения судебного решения или решение руководителя контролирующего органа о взыскании суммы налогового долга.
Соответствующие изменения внесены в статьи 14, 20, 87 и 91 Кодекса, статьи 283 и 289-2 Кодекса административного судопроизводства Украины и статью 6 Закона Украины от 21 января 1994 года № 3857- XII «О порядке выезда из Украины и въезда в Украину граждан Украины».
Важно понимать , что такое ограничение может вводиться исключительно на основании решение суда относительно0 руководителя плательщика налогов – должника и заключается во временном запрете его выезда за пределы Украины .
В связи с вводом нового инструмента и необходимостью его реализации на практике :
1) Уточнено право контролирующего органа на получение информации относительно должников . В частности , налоговые органы уполномочены получать бесплатно от государственных органов , органов местного самоуправления , предприятий , учреждений и организаций всех форм собственности и их должностных лиц , в том числе от органов , которые обеспечивают ведение соответствующих государственных реестров ( кадастров ), не только информацию , документы и материалы, которые необходимые для контроля за начислением и уплатой налогов , но и конкретно – по отношению руководителей юридических лиц или постоянных представительств нерезидентов-должников (в определенных Кодексом случаях ) .
2) Предоставлено право контролирующему органу обращаться в суд относительно временного ограничение в праве выезда руководителей юридических лиц или постоянных представительств нерезидентов-должников за пределы Украины в случае неуплаты денежных обязательств , что привело к возникновению у такой юридического лица или постоянного представительства нерезидента налогового долга .
При каких условиях к руководителю юридического лица или постоянному
представительства нерезидента – должника может применяться
временное ограничение в праве выезда за пределы Украины.
Временное ограничение в праве выезда за пределы Украины может применяться к руководителю плательщика налогов – юридического лица или постоянного представительства нерезидента ( далее – плательщика налогов-должника ) при наличии у такого плательщика налогов налогового долга, для которого выполняются два условия одновременно :
- сумма налогового долга превышает 1 миллион гривен , и
- этот налоговый долг не был погашен в течение 240 календарных дней с даты вручение плательщику налогов налогового требования
ИСКЛЮЧЕНИЕ : наличие обязательства государства относительно возвращения должнику ошибочно и/ или чрезмерно уплаченных им денежных обязательств , бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость , общая сумма непогашенной задолженности государства перед должником равна или превышает сумму налогового долга такого должника .
Законодатель установил достаточно серьезное ограничение – ограничение в праве на свободное передвижение, но хотя бы оставил возможность судебного контроля, чего, например, уже нет в исполнительном производстве, где исполнитель принимает решение об ограничении должнику права выезда за границу самостоятельно без решения суда.
Особенности рассмотрения судом дел по поводу временного
ограничения прав граждан Украины на выезд за пределы Украины
С 1 января 2022 года определено , что :
- административное дело по поводу временного ограничения права граждан Украина на выезд за пределы территории Украины рассматривается судом в течение 48 часов со дня представления соответствующей искового заявления;
- апелляционные жалобы на судебные решения по административным делам, определенные статьей 289-2 КАС Украины могут быть поданы в 10-дневный срок со дня их провозглашения ;
- суд апелляционной инстанции рассматривает дело этой категории в 10-дневный срок после истечения срока на апелляционное обжалование с уведомлением участников дела ;
- решение суда по делу , определенному пунктом 7 части первой статьи 283 КАС Украины ( относительно временного ограничения руководителя юридического лица или постоянного представительства нерезидента- должника ), подлежит немедленному исполнению .
Таким образом, к процедуре рассмотрения соответствующего дела применяется особый порядок судебного разбирательства в значительно ускоренном режиме, что позволит налоговикам оперативно получать судебные решения для применения такого ограничения.
Каким образом руководитель налогоплательщика-должника сможет узнать
о применении к нему временного ограничения в праве выезда за пределы Украины
В целях информирования руководителя плательщика налогов-должника о применении относительно него временного ограничения в праве выезда за пределы Украины предполагается ведение Реестра руководителей плательщиков налогов-должников , который будет публичным .
Реестр руководителей налогоплательщиков – должников, в отношении которых применено временное ограничение в праве выезда за пределы Украины, наполняется сведениями, в частности о фамилии, имени, отчестве (при наличии) такого руководителя, названии и регистрационном коде налогоплательщика, реквизитах судебного решения , сумму налогового долга, начала и окончания (с указанием основания) временного ограничения
Информация относительно применение временного ограничение к руководителю плательщика налогов — должника будет размещаться в Реестре не позднее следующего рабочего дня со дня получения контролирующим органом решение суда, вступившего в законную силу , которым временное ограничение устанавливается .
В эти же сроки контролирующий орган информирует о введении временного ограничения центральный орган исполнительной власти , который реализует государственную политику в области охраны государственной границы – Администрацию Государственной пограничной службы Украины , в порядке обмена информацией , утвержденном Министерством финансов Украины и Министерством внутренних дел Украины .
При каких условиях заканчивается действие временного
ограничения в праве выезда за пределы Украины
Основаниями для окончания действия временного ограничения в праве выезда руководителя плательщика налогов-должника за пределы Украина есть:
- погашение налогового долга на сумму , указанную в решении суда;
- получение в установленном законодательством порядка информации об изменении руководителя должника ;
- получение решение суда об открытии производства по делу о банкротстве такого должника
Не позже следующего рабочего дня со дня обнаружения оснований для окончания действия временного ограничения в праве выезда за пределы Украины контролирующий орган:
- информирует Администрацию Государственной пограничной службы Украины об отмене установленного временного ограничения в праве выезда руководителя юридического лица или постоянного представительства нерезидента- должника за пределы Украины ;
- наполняет такими сведениями Реестр руководителей плательщиков налогов – должников
Предусмотренные в Налоговом кодексе возможности применения инструмента в виде временного ограничения в праве выезда руководителя юридического лица или постоянного представительства нерезидента – должника за пределы Украины еще один способ заставить вовремя уплачивать налоги, однако такое ограничение с точки зрения гражданских прав достаточно серьезно.
Обязательность судебного контроля законности такого ограничения является положительным моментом, однако его упрощенный порядок не предусматривает возможность участия должника в рассмотрении дела, что может стать следствием неполного установления обстоятельств дела и установления ограничения в отношении лица, относительно которого не существуют основания для такого ограничения.
Для того чтобы предотвратить применение таких ограничений, необходимо не только уплачивать в срок согласованные налоговые обязательства, но и вовремя решать вопросы относительно обжалования решений контролирующего органа, которыми последним осуществляется начисление налоговых обязательств, с которыми налогоплательщик не согласен или считает их неправомерными, чтобы в дальнейшем такие начисления не превращались в налоговый долг.
ЮК «ОСИПЕНКО И ПАРТНЕРЫ» осуществляет консультирование по вопросам установленных законодательством ограничений в отношении налогоплательщиков, а также оказывает правовую помощь в вопросе обжалования неправомерных решений налоговых органов, обжалования судебных решений в апелляционном порядке.
