Одним из резонансных нововведений Закона Украины « О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины по обеспечению сбалансированности бюджетных поступлений » является минимальное налоговое обязательство.
Основной целью введения в Налоговый кодекс Украины указанного инструмента — преодоление теневого рынка обработки сельскохозяйственных угодий, когда факт использования земельных участков для выращивания сельскохозяйственной продукции скрывается, а доходы, полученные в результате продажи такой продукции, не облагаются налогом.
Законодатель, как всегда, взял курс на негативное стимулирование, то есть фактически создал новый налог, вместо положительного поощрения владельцев определенных земельных участков к их обработке.
Согласно новому подпункту 14.1.1142 НКУ минимальное налоговое обязательство (МНС) — это минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взыманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитаная в соответствии с настоящим Кодексом. Сумма минимальных налоговых обязательств, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим минимальным налоговым обязательством.
Исходя из содержания определения, которое довольно сложно понять, можно сказать, что существуют определенные налоги, сборы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, предусмотренным Налоговым кодексом Украины, так вот, а минимальное налоговое обязательство будет обязательной частицей от этих налогов.
Суть МНС состоит в том, что каждое лицо, владеющее или пользующее сельхозугодия, должно уплатить за год в бюджет определенную минимальную сумму налога.
В счет уплаты МНС учитывается ряд уплаченных налогов.
Если по результатам года лицо уплатило налогов за год меньше, чем МНС, то ему следует доплатить разницу между МНС и суммой таких налогов в бюджет.
Фактически МНС вводится для стимулирования уплаты всех налогов собственниками или пользователями сельхозугодий, а именно единого налога, налога на прибыль, НДФЛ.
| платишь по достоинству налоги – не будешь дополнительно платить МНС. А если скрываешь доходы от использования земли – то государство все равно заберет свое за счет МНС… |
Обращаем внимание на то, что при расчете принимаются во внимание только земли сельхозугодий , которые находятся в собственности или пользовании. Другие виды земель во внимание не принимаются.
Однако не со всех сельхозугодий следует считать МНС. Не считают его относительно:
— земельных участков , дачных и садовых кооперативов;
— земель запаса;
— невыделенных земельных участков (паев);
— земельных участков , которые размещены в Чернобыльской зоне;
— земельных участков, принадлежащих физлицам на праве собственности и/или на праве пользования, и которые на 1 января 2022 года находились в пределах населенных пунктов.
Порядок расчета
Новая статья 38-1 НКУ содержит правила расчета суммы МНС. Они привязаны к нормативно-денежной оценке земельного участка, его площади, количеству календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) налогоплательщика. Все эти параметры подлежат умножению между собой и на цифру 0,05, обозначенную «коэффициент». Впоследствии произведение приведенных параметров подлежит делению на 12, в результате чего получаем сумму МНС за каждый соответствующий земельный участок, а именно:
МНС = НДО x S x К x М/12,
где:
МНС – минимальное налоговое обязательства ;
НДО – нормативная денежная оценка: 1 гектара пашни по Автономной Республике Крым или по области с учетом коэффициента индексации , определенного соответственно в порядок , установленный настоящим Кодексом для взимания платы за землю;
S – площадь земельной участки , гектарах;
К – коэффициент , составляющий 0,05;
М – количество календарных месяцев , течение которых земельная участок находится в собственности , аренде , пользовании на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса ) плательщика налогов .
Считают МНС все юрлица и физлица , как граждане, так и ФЛП, если они владеют или пользуются сельхозугодиями.
Исключение – владельцы сельхозугодий, если они передают земли в пользование. Тогда МНС считают не они, а пользователи таких угодий.
Поэтому если у юрлица или физлица в собственности есть сельхозугодия, которые она не использует, то чтобы этот участок не участвовал в расчете МНС, его лучше передать в аренду другому лицу.
Таким образом, если на земле физлица – гражданина другое лицо выращивает продукцию неофициально (без передачи земли в аренду), то чтобы с этой земли не пришлось платить налог до уровня МНС, следует официально узаконить право пользования землей.
Следовательно, фактически минимальное налоговое обязательство вводится в действие с целью не просто использования земельных участков, а для осуществления такого использования в официальном порядке с заключением соответствующих договоров о передаче земельных участков в пользование с последующей их государственной регистрацией.
ЮК «ОСИПЕНКО И ПАРТНЕРЫ» осуществляет консультирование по заключению любых видов договоров, связанных с предоставлением земельных участков в пользование, юридическое сопровождение их заключения, а также предоставляет правовую помощь в вопросах начисления и уплаты минимального налогового обязательства, в том числе , обжалование решений контролирующих органов по начислению соответствующих платежей.
